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報稅快訊 112年度綜合所得稅結算申報新法規

  • 工商時報 傅秉祥
圖說:因應5月報稅季來臨,財政部北區國稅局特於今(26)日由局長召集主管,包括:黃淑貞組長(左一起)、桃園分局戴月琳分局長、李怡慧局長、王淑芬組長、楊倩宜組長、陳正興組長,一起舉辦記者會提醒民眾報稅新知。圖/傅秉祥
圖說:因應5月報稅季來臨,財政部北區國稅局特於今(26)日由局長召集主管,包括:黃淑貞組長(左一起)、桃園分局戴月琳分局長、李怡慧局長、王淑芬組長、楊倩宜組長、陳正興組長,一起舉辦記者會提醒民眾報稅新知。圖/傅秉祥

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財政部北區國稅局表示,今(113)年辦理112年度綜合所得稅結算申報,請納稅義務人注意下列新規定。

一、每人基本生活所需費用提高為新臺幣(下同)202,000元,納稅義務人本人、配偶及申報受扶養親屬基本生活所需費用總額超過全部免稅額與一般扣除額(標準或列舉從高擇一扣除)、儲蓄投資、身心障礙、教育學費、幼兒學前及長期照顧等特別扣除額合計數(即基本生活費比較項目合計數)的差額部分,得再自申報的綜合所得總額中減除。二、調高員工每人每月伙食費免稅額度為3,000元,為適度反映物價變動情形,財政部修正發布「營利事業所得稅查核準則」第88條規定,將營利事業員工伙食費免稅額度由現行每人每月2,400元提高為3,000元,並自112年1月1日起適用。該部同步發布釋令,將執行業務者員工的伙食費免稅額度也一併提高為3,000元,以112年度全年在職的事業員工為例,免稅的伙食費額度較111年度增加7,200元。

三、因應民法修正調降成年年齡為滿18歲,民法修正調降成年年齡為18歲,並自112年1月1日施行,修正後關於納稅義務人適用所得稅法第17 條列報扶養親屬免稅額的要件,須特別留意,在93年(含)以前出生的成年人,除了因在校就學、身心障礙或無謀生能力,確由納稅義務人扶養,得列報為受扶養親屬外,其餘應自行辦理結算申報;在94年出生的成年人,於112年度滿 18 歲,可選擇自行辦理結算申報或由實際扶養的納稅義務人列報扶養。四、個人於低稅負國家或地區成立受控外國企業(以下稱CFC)的盈餘符合一定條件者,應申報個人海外營利所得,自112年1月1日起,個人及其關係人直接或間接持有在中華民國境外低稅負區關係企業的股份或資本額,合計達50%或對該低稅負區關係企業具有重大影響力者,該低稅負區關係企業為CFC,個人或其與配偶及二親等以內親屬當年度12月31日合計直接持有該CFC股份或資本額達10%,若CFC無實質營運活動,或「當年度盈餘單一或合計已逾700萬元」,應按直接持股比率計算CFC營利所得及申報個人基本所得額。

綜合所得稅結算申報稅額試算服務作業修正規定

為落實節能減碳及兼顧便民服務,財政部已修正「綜合所得稅結算申報稅額試算服務作業要點」(簡稱試算要點),適度修正適用對象、條件及寄送方式,民眾辦理112年度綜合所得稅結算申報時,請多加留意相關修正規定,試算要點修正適用對象及條件,增訂自112年度起排除適用規定。

納稅義務人有下列情事之一者,其課稅年度及以後年度綜合所得稅結算申報不適用稅額試算服務:一、稽徵機關已依試算要點規定,提供課稅年度之前兩個年度稅額試算服務,惟納稅義務人均未採用。二、納稅義務人課稅年度之前一年度不適用稅額試算服務或符合適用條件但未採用且自行完成結算申報者。該局進一步說明,各地區國稅局自113年4月25日起,陸續以掛號寄發112年度綜合所得稅結算申報紙本稅額試算通知書及相關書表,或以郵簡或簡訊方式通知。民眾如欲確認112年度綜合所得稅是否適用稅額試算服務,可於113年4月25日起透過網路,至財政部電子申報繳稅服務網(https://tax.nat.gov.tw)/國人綜合所得稅/稅額試算服務/申報查詢項下查詢112年度是否適用稅額試算服務。如不適用綜合所得稅稅額試算服務,可於結算申報期間利用手機、平板或電腦,登入網路申報系統(線上版、手機版),下載「查調資料稅額估算表」(以下簡稱稅額估算表),確認試算資料,如資料正確無誤,於申報期間(113年5月1日至31日)透過網路於輸入繳(退)稅資料並執行申報上傳,即可完成申報,亦可自行修改報稅資料完成申報。

112年度所得稅結算申報期間自今(113)年5月1日至5月31日止,為便利納稅義務人繳納稅款,財政部提供多元化繳稅方式,不受時間及地點限制、省時又便利。

所得稅結算申報多元繳稅管道真方便

申報綜合所得稅或營利事業所得稅,民眾除以現金至代收稅款金融機構或四大超商(限應繳納稅額在新臺幣3萬元以下)臨櫃繳納外,亦可在繳納期間內使用自動櫃員機(ATM)及透過晶片金融卡、信用卡、活期(儲蓄)存款帳戶等方式繳稅,綜合所得稅更可選擇委託取款轉帳,或利用手機下載「行動支付」或「電子支付帳戶」繳稅APP(如附表),掃描繳款書上QR-Code行動條碼,即可以綁定之信用卡、活期(儲蓄)存款帳戶或晶片金融卡繳納,輕輕鬆鬆不用出門,隨即完成繳稅程序。

除此,公司採用網路申報營利事業所得稅,如以信用卡方式繳納,不限定使用營利事業企業卡,事業負責人本人之信用卡嘛ㄟ通(但僅限定使用一張信用卡),只要透過電子結算申報繳稅系統計算自繳稅額後,於繳稅畫面中選信用卡繳稅,依畫面說明輸入信用卡卡號及有效期限,直接線上取得授權,繳稅輕鬆無負擔。北區國稅局呼籲納稅義務人儘量採用網際網路方式辦理申報,並於繳納期間內多加利用多元管道繳納稅款,不僅可以節省往返奔波的時間,又可享有方便與安全的多重好處。

民眾採用網路完成112年度綜合所得稅結算申報後,若有應檢附單據,可透過網路傳送附件檔案,上傳成功後,無須再郵寄或親自遞送紙本單據,節省時間,快速又方便。

財政部為賡續推動綜合所得稅網路申報附件單據電子化及上傳普及化,再度精進申報附件上傳功能及延長上傳期限,於今(113)年5月申報112年度綜合所得稅時實施,重點如下:一、附件上傳檔案總容量升級為15MB,每戶附件上傳檔案總容量由10MB提升至15MB。上傳檔案格式限清晰可辨識的JPG、PNG、PDF檔案且不可加密;如以手機拍照,可直接上傳約為5~7張相片(實際上傳檔案數視各相機及掃描設備產生的影像檔案大小而定),如附件張數較多者,建議掃描成PDF檔後再上傳。二、網路附件上傳服務時間延長至申報期限屆滿後10日。財政部電子申報繳稅服務網(http://tax.nat.gov.tw)新增附件上傳系統連結,比照紙本收件期間,開放系統服務時間自113年5月1日起至6月11日止(6月10日為端午節,順延至6月11日)。民眾可於申報期間(113年5月1日至31日)透過綜合所得稅網路申報系統附件上傳功能上傳;或於113年6月11日前透過前揭財政部電子申報繳稅服務網的附件上傳功能上傳附件檔案。

112年度綜合所得稅網路申報附件上傳措施再優化

民眾如需增(刪)附件電子檔案,可於網路附件上傳服務時間重新上傳,系統會以最後一次成功上傳的檔案作為附件檔,於上傳30分鐘後可至附件上傳功能系統或透過財政部電子申報繳稅服務網首頁/國人綜合所得稅/綜合所得稅電子結算申報繳稅/申報及繳稅查詢項下112年度綜合所得稅申報及繳稅結果查詢是否已上傳成功。民眾如因附件檔案容量超過15MB或檔案格式不符合導致上傳不成功,仍可於113年6月11日前以紙本遞送或郵寄戶籍所在地或就近任一國稅局所屬分局、稽徵所或服務處收件。為維護自身權益,相關證明文件(含原始憑證)應妥善保存7年,以備上傳附件不夠清晰或國稅局需要進一步查證時提供核對。

112年度營利事業所得稅結算申報適用擴大書面審核應注意事項

財政部北區國稅局表示,財政部於113年1月31日訂定發布112年度營利事業所得稅結算申報案件擴大書面審核實施要點(下稱擴大書審要點),與上(111)年度擴大書審要點相較,主要有2項修訂重點。

該局指出,因應「嚴重特殊傳染性肺炎防治及紓困振興特別條例」施行期間於112年6月30日屆滿,112年度擴大書審要點配合刪除受疫情影響營業收入淨額減少達30%者得按擴大書審純益率80%計算之規定;同時亦修訂自有不動產租賃及不動產轉租賃之營利事業不適用擴大書審要點之規定。該局特別提醒營利事業辦理112年度營利事業所得稅結算申報時,如欲適用擴大書審要點應留意相關規定。

營利事業所得稅結算申報新措施重點

112年度營利事業所得稅結算申報期間自113年5月1日起至5月31日止,為協助納稅義務人順利完成申報,該局彙整結算申報新措施重點如下,提醒納稅義務人多加注意。

包括:一、增訂「產業創新條例」第10條之2規定,公司於我國境內進行技術創新且居國際供應鏈關鍵地位,符合相關資格條件,依規定申請適用前瞻創新研究發展及購置自行使用先進製程之全新機器設備投資抵減者,可分別按當年度支出金額25%(研發支出)及5%(機械設備),抵減當年度應納營利事業所得稅額。申請適用投資抵減者,應於辦理投資當年度營利事業所得稅結算申報期間開始前3個月起至申報期間截止日內(例如採曆年制者,申請期限為113年2月1日至同年5月31日),向中央目的事業主管機關申請審查,並應於辦理當年度營利事業所得稅結算申報時,依規定格式填報,以符合程序要件。二、實施受控外國企業(CFC)制度,自112年度起,營利事業及其關係人於當年度決算日直接或間接持有在中華民國境外低稅負國家或地區關係企業之股份或資本額合計達50%或對該低稅負區關係企業具有控制能力,且營利事業當年度直接持有該低稅負區關係企業股份或資本額者,應填報營利事業認列受控外國企業(CFC)所得明細表。三、增訂雇主給付員工確診嚴重特殊傳染性肺炎隔離治療請假期間之薪資超過勞動基準法工資給付標準或勞雇雙方約定金額者,得就該超過部分金額之200%,自申報當年度營利事業所得額中減除之規定。四、營利事業之基本所得額在新臺幣(下同)60萬元以下者,免依所得基本稅額條例規定繳納所得稅。五、修正一般營利事業實際供給膳食或按月定額發給員工伙食代金(包括加班誤餐費),每人每月在3,000元以下者,免視為員工之薪資。

北區國稅局特別提醒營利事業於辦理112年度營利事業所得稅結算申報時應注意上開新修訂內容,另為落實節能減碳,可多加利用財政部電子申報繳稅服務網(https://tax.nat.gov.tw)辦理營利事業所得稅結算申報,既省時、方便又安全。

國稅局主動擴大蒐集長期照顧特別扣除額資料

為配合政府推動長期照顧政策,適度減輕身心失能者家庭的租稅負擔,自108年1月1日起,納稅義務人、配偶或受扶養親屬如為符合中央衛生福利主管機關公告須長期照顧的身心失能者,在申報綜合所得稅時,綜合所得稅全戶適用稅率未達20%、股利及盈餘非按28%稅率分開計稅且基本所得額不超過新臺幣(下同)670萬元者,每人每年可扣除長期照顧特別扣除額(下稱長照扣除額)12萬元。

衛生福利部為配合勞動部修正「外國人從事就業服務法第46條第1項第8款至11款工作資格及審查標準」及實務需求,於113年3月26日修正發布「個人符合長期照顧特別扣除額之須長期照顧之身心失能者資格」,修正重點如下:(一)、放寬可聘僱外籍家庭看護工資格,內容為一、修正符合特定身心障礙項目之一失智症(輕度以上)、罕見疾病(依衛生福利部國民健康署最新公告之罕見疾病名單所對應之ICD 代碼)、重要器官失去功能-呼吸器官或中度以上吞嚥機能等。二、增訂符合長期照顧服務申請及給付辦法第7條及第9條附表四,且由各級政府補助使用居家照顧服務、日間照顧服務或家庭托顧服務連續達6個月以上者。三、增訂經神經科或精神科專科醫師開立失智症診斷證明書,並載明或檢附臨床失智評估量表(Clinical Dementia Rating, CDR)1分以上者。(二)增訂入住適用機構—團體家屋。(三)增訂入住機構期間死亡者,入住日數不受課稅年度須達90日之限制。

北區國稅局強調,為便利民眾於綜合所得稅結算申報期間查詢其課稅年度長照扣除額資料,該局主動洽請衛生福利部、勞動部及國軍退除役官兵輔導委員會,提供符合前揭公告規定須長期照顧的身心失能者的長照扣除額資料。民眾在今(113)年透過綜合所得稅電子結算申報繳稅系統(手機版、線上版及離線版)辦理112年度綜合所得稅結算申報時,報稅系統將自動帶入符合身心失能者規定的本人、配偶或受扶養親屬的長照扣除額資料,民眾免再另行檢附證明文件;惟民眾如於報稅系統查無資料,但認為符合前開長照扣除額規定者,仍可自行增列長照扣除額,並另行檢附相關證明文件列報減除。

營利事業所得稅申報常見錯誤態樣

112年度營利事業所得稅結算申報及111年度未分配盈餘申報將於本(113)年5月1日開始,為協助營利事業正確申報納稅,北區國稅局特別整理下列常見錯誤或疏漏情形提醒營利事業注意。

錯誤申報包括:一、停徵之證券及期貨交易所得,未計入基本所得額。二、投資國外營利事業所取得之國外股利收入,未計入課稅所得額。三、申請適用產業創新條例第10條、10條之1及10條2之投資抵減,惟未依各投資抵減辦法規定之申請期限(第10條及10條之2為辦理當年度營利事業所得稅結算申報期間開始前3個月,第10條之1為開始前4個月),檢附各項投資計畫及適用投資抵減支出項目及文件,向中央目的主管機關申請審查。四、申報適用產業創新條例第10條研究發展支出投資抵減,惟其列報與國內外公司、大專校院或研究機構共同研究發展之支出,未依公司或有限合夥事業研究發展支出適用投資抵減辦法第8條第3項規定,向中央目的事業主管機關申請專案認定。五、申報未分配盈餘減除實質投資金額時,以未分配盈餘興建或購置供自行生產或營業用之建築物、軟硬體設備或技術之項目為限,不包含購買土地及非屬資本支出之器具與設備。

綜合所得稅直撥退稅,快速、便捷又安全

北區國稅局提醒納稅義務人結算申報為應退稅者,可多採用金融機構或郵局的存款帳戶辦理「直撥退稅」,於退稅日立即入帳,快速、便捷又安全。

該局說明,納稅義務人符合以下條件之一,就可以適用首批退稅:一、5月1日至5月31日以「網路申報(含手機報稅)」或利用「線上登錄」、「電話語音確認」回復稅額試算。二、5月10日以前向戶籍所在地稽徵機關以書面回復稅額試算。符合首批退稅的民眾,若於申報時已填妥本人、配偶或申報受扶養親屬於金融機構或郵局的存款帳戶,或勾選沿用上年度結算申報繳(退)稅成功的存款帳戶,就可以在今年7月31日收到退稅款;未採直撥退稅方式的民眾,該局將寄發退稅憑單,民眾可在兌領有效期間內(7月31日至9月30日)持向金融機構辦理託收或兌領。該局呼籲,請納稅義務人善加利用直撥退稅,不僅可節省持退稅憑單往返金融機構或等待票據交換始可領到退稅款的時間,也不必擔心退稅憑單遺失或逾期未兌領情形,可享有快速、便捷又安全的退稅服務。

「國稅小幫手」智慧客服提供24小時線上稅務諮詢服務

為提供民眾更多元稅務諮詢管道,財政部建置智慧客服系統「國稅小幫手」,民眾可由財政部稅務入口網及各地區國稅局網站,點選「國稅小幫手」圖示進入國稅智慧客服,透過線上稅務諮詢提供 24小時即時服務。「國稅小幫手」特別蒐集民眾常問的熱門問題,以圖像方式建置熱門主題區,所得稅申報期間特別推出「綜所稅結算申報新措施」、「綜所稅結算申報方式」、「稅額試算通知書」、「查詢所得及扣除額」及「營所稅結算申報方式」、「營利事業CFC制度」、「個人CFC制度」等主題以利查詢。

北區國稅局提醒國人對於營利事業如仍有不明瞭處,可逕至該局網站(https://www.ntbna.gov.tw)查詢相關法令或撥打免費服務電話0800-000321洽詢。

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