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要聞

迎戰全球最低稅負制 勤業眾信:企業應盡早建立GloBE遵循程序

全球最低稅負制(GloBE)今年正式上路,勤業眾信聯合會計師事務所6日舉辦「勤業眾信稅務論壇─2024全面啟動 迎戰全球最低稅負制」,探討GloBE生效後企業將面臨的關鍵議題,以及如何因應與備戰。勤業眾信提醒,受影響的台商跨國企業應諮詢專業機構並盡早著手建立內部GloBE遵循程序,時刻掌握全球各地修法動態,以即時調整和因應潛在影響。 勤業眾信聯合會計師事務所稅務部營運長張宗銘表示,全球最低稅負制顛覆以往大家對租稅法規的認知,如何確保財報數據和揭露之允當性,以及如何在期限內瞭解規則、建立遵循流程並準備首份GloBE集團申報書,將是現階段大型跨國集團迎戰全球最低稅負制最重要的任務、亦是最棘手的挑戰。 勤業眾信聯合會計師事務所稅務部資深會計師徐有德强調,自2024年起已有25國正式實施GloBE,對適用GloBE規範之台灣跨國集團將帶來無可避免之遵循義務,包含提交GloBE要求之申報資訊與財務報表估列及附註揭露。GloBE規範涵蓋内容龐雜,台灣跨國集團應積極了解相關規則,並善加利用過渡期避風港條款初判各國受影響程度並以便分級因應。 勤業眾信聯合會計師事務所國際租稅主持會計師廖哲莉表示,GloBE的施行即宣告跨國集團稅務治理之複雜度將大幅攀升,未來各國稅務機關基於跨國課稅補稅權,亦會關注集團其他國家有效稅率計算之正確性。

要聞

全球最低稅負制將開跑 陸企年底盤查三關鍵

全球最低稅負制(GloBE)將於2024年實施(新加坡及香港2025年實施),大陸也已加入GloBE全球稅改方案,會計業者建議,台商年底前應事前評估GloBE可能需提示的資料,並做好相關紀錄與準備,以因應未來稅務機關查核。 會計師指出,陸企當年度若有發生跨境的關係人交易,且台灣母公司已有編制集團主檔,就符合大陸當地企業準備集團主檔的規定,且應當在台灣母公司會計年度終了日起12個月內備妥的規定。 此外,年底會計科目餘額是會計師簽證及查核重點,大額特殊會計科目應檢視的常見異常科目可分股東往來和異常費用,且相關異常費用如員工福利費及技術服務費等,除了企業所得稅問題,也可能延伸增值稅及個人稅風險。 股東往來部分,依158號第2條規定,納稅年度內個人投資者從其投資企業借款,在該納稅年度終了後未歸還且未用於企業生產經營,未歸還的借款可視為企業對個人投資者的紅利分配,依利息、股息、紅利計徵個人所得稅。 勤業眾信聯合會計師事務所稅務部資深會計師徐曉婷指出,不少台商享有企業所得稅優惠,也應再確認是否符合相應條件,例如研發費用加計100%扣除、技術先進型服務企業或高新技術企業減按15%稅率徵收企業所得稅。 會計業者提醒,大陸已朝「事前服務與事後監管」相結合的企業所得稅管理機制,取得技術先進型服務企業或高新技術企業,不代表一定可享受15%優惠稅率,且企業應留存備查資料包括測算收入占比和智慧財產權相關材料等。

要聞

因應全球最低稅賦 勤業眾信籲企業善用安全港條款

針對全球最低稅負制,勤業眾信聯合會計師事務所稅務部資深會計師徐有德表示,鑑於即將於2024年或2025年實施GloBE的國家或地區普遍為台商海外營運地點,跨國企業應善用過渡期間(GloBE實施的首三個年度)安全港條款以檢視各稅務轄區適用情況,據以規畫各稅務轄區計算有效稅率所需資料準備的優先順序及因應對策。 若台灣母公司直接持有的海外轉投資公司所在地無法適用過渡期間安全港條款,將需按GloBE規範以正規的方式計算該轄區當年度及往後年度有效稅率。儘管首次適用GloBE年度之申報文件可於會計年度結束日後的18個月內提交,仍應注意明年起全球最低稅負制對財務報表揭露的影響。 此外,若該轄區有效稅率經正規計算後不足15%時是否產生補充稅款,將先視當地是否有施行合格當地最低稅負制(QDMTT)而定。換言之,若該轄區有施行QDMTT,則補充稅款將全數於當地繳納,不必進行跨國課稅;若該轄區無施行QDMTT,則在台灣未實施GloBE規則前,根據徵稅不足支出原則(UTPR),補充稅款將分散地繳納於集團其他稅務轄區。 至於台灣母公司間接持有的海外轉投資公司所在地若無法適用過渡期間安全港條款,應特別注意中間層母公司所在地之GloBE立法情況。在台灣尚未實施GloBE規則前,中間層母公司所在地若有實施GloBE者將可代位向有效稅率不足15%且當地尚未實施QDMTT的海外轉投資公司課徵補充稅款。 最後,若是集團最終母公司所在地(台灣)有效稅率未達15%,在實務上,台灣母公司確實可能因享有較多投資租稅優惠或因免稅收入佔比較高而導致台灣整體有效稅率偏低。在GloBE課稅框架內,當集團最終母公司所在地之有效稅率未達15%,應優先依當地QDMTT課徵補充稅款。在台灣施行QDMTT前,僅得透過UTPR機制將該補充稅款分配予集團其他租稅轄區。然因台灣企業所得稅率為20%,有望主張適用過渡期UTPR避風港,於2026年前,台灣未達15%部分之補充稅額尚無需於他國繳納。 徐有德指出,財政部研議將企業所得基本稅額稅率由12%提升至15%以避免課稅權流失,但考量其計算方式與GloBE存有結構性差異,調升稅率是否能避免台灣產生補充稅款仍有待觀察。跨國集團如何選擇最合適的過渡期間安全港條款來降低台灣母公司受影響程度,將成為跨國集團需優先思考的關鍵議題。

綜合

全球最低稅負制新增兩項避風港標準 勤業眾信籲企業注意

經濟合作暨發展組織(OECD)7月發布全球最低稅負制(GloBE)第二波行政指引(Agreed Administrative Guidance)。勤業眾信聯合會計師事務所資深會計師徐有德表示,本次行政指引進一步澄清與解釋GloBE規則中的細節,同時新增兩項避風港條款。 OECD也發布了GloBE資訊申報表(GloBE Information Return, 以下簡稱「GIR」)最終範本格式,以及應予課稅原則(Subject to tax rule,以下簡稱「STTR」)報告和相關租稅協定立法範本條款與注釋。 勤業眾信提醒,不論台灣何時實施全球最低稅負制,集團營收達7.5億歐元的台商企業仍需在其他明年起實施GloBE的營運地區納稅和申報GIR。建議盡早著手進行GloBE影響評估、諮詢專業機構,同時繼續掌握全球各地區及台灣的修法動態,及時調整以因應潛在影響。 徐有德指出,當集團最終母公司所在地因有效稅率未達15%應補繳補充稅款而該國未依相關規則徵稅時,徵稅不足支出原則(UTPR)要求該集團應於其他營運地補繳母公司未達15%的稅額。 徐有德提醒,僅管目前台灣財政部尚未說明是否導入GloBE、何時上路,一旦台商集團各個營運地區將於明年實施GloBE,集團亦須於2026年6月30日前提交2024年度GIR並申報集團所有營運地區的有效稅率和補充稅款(若有)。因此,落入7.5億歐元門檻之台商集團須盡早正視此項新稅制,及早準備因應。

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